Актуально для платників ЄП – власників, орендарів, користувачів земельних ділянок – сільськогосподарських угідь
Податківці роз’яснюють, чи враховуються ЮО – платниками ЄП у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок нараховані податкові зобов’язання з податків, зборів та платежів за результатами попереднього податкового (звітного) періоду (року), термін сплати яких припадає на період податкового (звітного) року, за який здійснюється розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання (у т. ч. помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів).
Платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.
У такому додатку зазначається, зокрема:
сума загального мінімального податкового зобов’язання, сума мінімального податкового зобов’язання щодо кожної земельної ділянки;
загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та визначених відповідно до пунктів 297 прим. 1.2, 297 прим. 1.3, 297 прим. 1.4 або 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ витрат на оренду земельних ділянок (далі у ст. 297 прим. 1 ПКУ – загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок) протягом податкового (звітного) року;
різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.
У пунктах 297 прим. 1.3, 297 прим. 1.4 та 297 прим. 1.5 ст. 297 прим. 1 ПКУ наведено, зокрема, переліки податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, які враховуються юридичними особами – платниками єдиного податку третьої та четвертої груп у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. Поряд з цим, передбачено, що у сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.
Згідно з п. 297 прим. 1.7 ст. 297 прим. 1 ПКУ при позитивному значенні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку, зокрема, третьої групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.
При позитивному значенні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.
Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок є частиною зобов’язань з єдиного податку (абзац другий п. 297 прим. 1.8 ст. 297 прим. 1 ПКУ).
Отже, обчислення позитивного значення між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, яке є частиною зобов’язань з єдиного податку, здійснюється шляхом віднімання від загального мінімального податкового зобов’язання загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.
Таким чином, юридичними особами – платниками єдиного податку у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок враховуються нараховані податкові зобов’язання з податків, зборів та платежів за результатами попереднього податкового (звітного) періоду (року), термін сплати яких припадає на період податкового (звітного) року, за який здійснюється розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання, та не враховуються помилково та/або надміру сплачені суми податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року.
